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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式


  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分,其合理設(shè)置和職能的有效發(fā)揮對(duì)于企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的影響。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的設(shè)計(jì)包括設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架、確定內(nèi)部審計(jì)的范圍及內(nèi)容、配備和管理內(nèi)部審計(jì)人員等方面。
  企業(yè)集團(tuán)的不同組織結(jié)構(gòu)

  中國(guó)企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型:一是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系,在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為“一套班子、兩塊牌子”,集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)合一;二是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系,組織結(jié)構(gòu)上實(shí)行“兩套班子、兩塊牌子”,集團(tuán)決策機(jī)構(gòu)與核心企業(yè)決策機(jī)構(gòu)分設(shè)。

  “一套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)具體構(gòu)成如下:核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門,核心企業(yè)的廠長(zhǎng)(或總經(jīng)理)就是集團(tuán)的董事長(zhǎng),集團(tuán)本部?jī)H根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門。一汽集團(tuán)、二汽集團(tuán)、儀征化纖集團(tuán)等都采用了此種類型的組織模式。

  “兩套班子、兩塊牌子”的組織結(jié)構(gòu)也稱為總部集權(quán)型。集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)有一套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu),分別從事整個(gè)集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),并各自擁有自己的牌子。煙臺(tái)北極星鐘表集團(tuán)正是采用這種組織結(jié)構(gòu)。

  下文就分別以這兩種組織形式為基礎(chǔ)展開討論。

  內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置

 。ㄒ唬皟商装嘧、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)考慮到集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則,應(yīng)該建立如下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架。

  第一層次:集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。

  按照現(xiàn)代企業(yè)制度的觀點(diǎn),企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督“三權(quán)”分別由股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。作為企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督體系的一部分,內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于企業(yè)集團(tuán)總部的監(jiān)事會(huì),而不是企業(yè)集團(tuán)的董事會(huì)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的,該機(jī)構(gòu)存在的基礎(chǔ)在于對(duì)股東大會(huì)與董事會(huì)之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督,若將審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下,該機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就不存在了。因此,將內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)置于集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下比較合理。

  第二層次:在各基層法人企業(yè)股東大會(huì)下設(shè)立監(jiān)事會(huì),對(duì)基層法人企業(yè)董事會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià),同時(shí)向基層法人企業(yè)的股東大會(huì)和集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。

  第三層次:在各基層法人企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),對(duì)基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并向基層法人企業(yè)的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。

  第四層次:在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部,對(duì)其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),向各位總經(jīng)理和各自的審計(jì)委員會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。

  在上述的內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中,各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時(shí)接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。如果內(nèi)部審計(jì)組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo),就會(huì)不利于將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織形成一個(gè)完整的監(jiān)督體系,不利于發(fā)揮其整體效應(yīng),也不利于各層內(nèi)部審計(jì)組織之間信息的溝通;如果內(nèi)部審計(jì)組織只受上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo),那么內(nèi)部審計(jì)署存在的基礎(chǔ)——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系——就不存在了。因此,我們應(yīng)該采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。

  (二)“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán),設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。具體來說,應(yīng)該建立如下的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架。

  第一層次:在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。

  對(duì)于這種組織結(jié)構(gòu),集團(tuán)總部的職能部門就是核心企業(yè)內(nèi)部的各職能部門,因此,在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè)(或集團(tuán)公司)的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)屬核心企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

  第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。

  從總體來看,上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求,并且體現(xiàn)了前面所述的內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則,應(yīng)該能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

  合理確定審計(jì)的內(nèi)容

  內(nèi)部審計(jì)的范圍:在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,除了有核心企業(yè),還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè),點(diǎn)多面廣,特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。

  就一般范圍而言,一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個(gè)方面的內(nèi)容。

  審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次:由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同,對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別,而不應(yīng)一視同仁,應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。

  ●核心企業(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分,是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn),對(duì)核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì),包括上述的所有內(nèi)容。

  ●緊密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面,包括以上的范圍,但是由于其在企業(yè)集團(tuán)中處于相對(duì)重要的位置。企業(yè)集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)?shù)恼恍?/P>

  ●半緊密層企業(yè)業(yè)根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn),主要是對(duì)投入資金的使用情況、成本、利潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

  ●松散層企業(yè)業(yè)松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系,他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此,對(duì)這一類企業(yè)僅僅只對(duì)其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查,以及對(duì)協(xié)議合同審計(jì)。審計(jì)的范圍比較窄,內(nèi)容比較單一。

  內(nèi)部審計(jì)人員的配備

  人員結(jié)構(gòu):企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)方面的結(jié)構(gòu):

  一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。對(duì)于集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu),應(yīng)有高、中、初級(jí)審計(jì)人員的全面合理配比,對(duì)于審計(jì)部,則可只配中、初級(jí)人員即可。

  二是人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)要盡可能做到“四師”配套,即由會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面人員組成;鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)署部門可主要由會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)、經(jīng)濟(jì)師組成,并可根據(jù)工作需要,聘請(qǐng)工程技術(shù)人員和律師兼職人員或臨時(shí)聘請(qǐng)他們參加審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門要大力鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理、技術(shù)和法律知識(shí)。

  三是人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合,取長(zhǎng)補(bǔ)短,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

  任免權(quán)限:人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計(jì)部門的超然獨(dú)立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)部門人員的質(zhì)量。從前面所述的內(nèi)部審計(jì)組織的網(wǎng)絡(luò)以及企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)看,集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)任免。但集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不可能對(duì)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)實(shí)行完全的人事任免權(quán),因?yàn)榛鶎臃ㄈ似髽I(yè)是獨(dú)立的法人企業(yè)。比較可行的方法是內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可以派出一定比例的人員進(jìn)入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì),這樣既保證了內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對(duì)基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性,又保證了監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán)。


文章熱詞: 企業(yè)管理

作者:佚名;資料來源:中國(guó)教育E網(wǎng);發(fā)布用戶:chenz;發(fā)布時(shí)間:2007-12-19;

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