價外費用中延期支付款項利息的營改增理解誤區(qū)
這個問題呢,其實一直就有,只是我們鮮有考慮到這個。這是什么呢?比如我們看如下這個案列:
某公司提供營業(yè)稅服務(wù),款項分三次支付,總金額是5000萬元,第一個月底付2000萬元,第二個月底付2000萬元,第三個月底付1000萬元,但是雙方協(xié)商了,這個晚支付不能白晚啊,必須多付“利息”,即第二個月底付利息20萬元,第三個月底付利息10萬元,與款項一并結(jié)算。試問,這個利息,是不是借款利息的性質(zhì)呢,要計算繳納單獨的營業(yè)稅呢! 又一想,不對,這個利息還是營業(yè)稅的價外費用,還要計算繳納一次營業(yè)稅啊! 有點暈了,這相當(dāng)于是算了兩次營業(yè)稅呢,到底哪個對啊?
這個問題,其實還真是個事,就是說這個晚付款的利息,名字叫“延期付款利息”,通常我們認(rèn)為,這是占用資金形成的利息啊,小編認(rèn)為,這哪有借款呢,沒有借的行為呢,這就相當(dāng)于以利息名義付的款項的組成部分呢,只是叫利息罷了! 但是呢,現(xiàn)實當(dāng)中,會計處理上還真當(dāng)成利息處理了,這如何是好,因為收到的一方是作為財務(wù)費用的沖減了,而支出一方是作為財務(wù)費用處理了,并不是作為正常的服務(wù)收入和服務(wù)成本管理(這兒可能也有這樣做的,跟著發(fā)票的金額走了,因為發(fā)票將價外費用是開具在一起的)。這不是更做實了是借款產(chǎn)生的利息嗎?此時往往是有口難辯。
但是在企業(yè)所得稅上,小編認(rèn)為這種延遲付款利息是構(gòu)成服務(wù)或資產(chǎn)的成本,不宜認(rèn)定為屬于財務(wù)費用,因為本身這就是交易價格的一種形式,這就有必要進(jìn)行稅會差異的調(diào)整了,因為財務(wù)費用是一次性處理的,但是如果涉及折舊攤銷就有期限的問題了,這個問題我們的稅務(wù)同志可以好好的理解關(guān)照一下。
再來看看延期付款利息的意思,這相當(dāng)于是一種“懲罰性”的付款內(nèi)容,當(dāng)然也可以解釋為付了款,又拿回來用這樣一個曲折的理解,但現(xiàn)實卻并不是。從之前國家稅務(wù)總局貨勞同志對于營業(yè)稅釋義的說明中這樣描述的:納稅人因為提供應(yīng)稅行為而收取的罰息、滯納金、延期付款利息,一般是并入提供應(yīng)稅行為的營業(yè)額按照其適用稅目繳納營業(yè)稅,不單獨按照“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
這兒是說了一般,那這個營改增之前的事,基本上我們算是搞定了。當(dāng)然上面的付款條件中也有的是直接約定,第二期付款2010萬元,這相當(dāng)于直接增加服務(wù)款項了,如此就沒有上面的這個周折的事了。
現(xiàn)在營改增了,在增值稅的體系下,我們來如何應(yīng)用延期付款利息的增值稅問題呢,其實這個歷來增值稅都有這個問題。即基本上我們都參照營業(yè)稅的上面的說法,列為價外費用了,也沒有說增值稅下的延期付款利息還要去交營業(yè)稅的,這是增值稅的老做法。現(xiàn)在沒有營業(yè)稅了,那是不是說這是“貸款服務(wù)”呢?基本上正常的理解不會這樣去思考的,如此還要單獨開具增值稅發(fā)票且不得抵扣了呢?但是作為價外費用是可以很正常的開具增值稅專用發(fā)票讓對方用于抵扣的。所以呢,這一點別想的復(fù)雜了就易讓自己走入迷途,估計會讓自己折磨不停的。
文章熱詞: 營改增專題,稅收政策解讀專題; ·營改增 ·納稅籌劃作者:不詳;上傳用戶:minghao;上傳時間:2016-6-10;來源:稅屋網(wǎng)