營改增在中國稅制史上獨具要義

　在高層趨于樂觀判斷中國經(jīng)濟走向的同時，稅制改革進程明顯加快，全面擴大營改增試點首當(dāng)其沖，5月1日起營改增試點將擴大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。進入深水區(qū)的稅改，涉及多方面利益，有人甚至認(rèn)為稅改難，難于上青天。財政部部長樓繼偉已多次明確表示，這項稅改今年要完成，而且是個硬任務(wù)。按照計劃，營改增將確保所有行業(yè)稅負只減不增，但卻并不意味著所有企業(yè)都可以減稅。業(yè)界因此出現(xiàn)多種猜測和爭議，比如，改革后會否有企業(yè)稅負反而增加？政策會向哪些行業(yè)傾斜？有些行業(yè)營改增會否延期？此外，關(guān)于消費稅，今年會否繼續(xù)調(diào)整，如何調(diào)整？資源稅的改革將如何進行？個稅調(diào)整會有多大進展？房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅何時進入立法程序？——2016年的稅改究竟會如何向前？

　　減稅效果超過一萬億

　　《華夏時報》：今年政府工作報告確定從5月1日起，將營改增試點擴大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。這項稅改因此引起社會各界空前關(guān)注的熱情。您怎么看？這項改革會給市場帶來怎樣的變化？究竟能減輕多少稅負？

　　馮俏彬：由于操作上有相當(dāng)大難度，涉及面比較廣，情況比較復(fù)雜，營改增試點擴大比預(yù)定時間推遲了五個月。更由于涉及到與民眾切身利益息息相關(guān)的房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)，也由于涉及到業(yè)務(wù)量龐大而復(fù)雜的金融業(yè)、涉及千變?nèi)f化的生活服務(wù)業(yè)，所以營改增引起全社會高度關(guān)注。在經(jīng)濟下行背景下，企業(yè)和個人都對于減稅有著較強烈期待，營改增恰是在正確的時間回應(yīng)了社會相關(guān)需求。

　　此外，由于非常擔(dān)心財政收入受到影響，營改增也引起了各地政府部門高度關(guān)注。

　　這項改革帶給社會最直接的好處首先是減稅。根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)，2015年之前，在營改增試點尚未全面推開之際，其減稅效果為6000億元。當(dāng)營改增全面推開之后，其減稅效果將達到5000億元左右。二者相加則全社會因營改增而達到的減稅效果將超過一萬億元。

　　營改增也將理順稅制，這將使得對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其商業(yè)模式的扭曲最小，企業(yè)在新的增值稅的約束條件下，可以比以往有更大的經(jīng)營自由度，其經(jīng)營模式因此將會發(fā)生一些變化。

　　新舊稅制需要平穩(wěn)順利轉(zhuǎn)換。在這個過程中不增加稅負，這是社會的共同期待，但有關(guān)部門也需要控制稅制轉(zhuǎn)換中的風(fēng)險。

　　《華夏時報》：這項改革能平穩(wěn)化解房地產(chǎn)庫存嗎？

　　馮俏彬：當(dāng)前社會最關(guān)心二手房交易過程中會否因營改增而增加稅負。我們經(jīng)過研究分析得出結(jié)論：二手房交易不會因營改增而增加稅負，其中稅負基本只是發(fā)生平移。

　　從化解房地產(chǎn)庫存角度看，營改增雖然客觀上有減稅效果，但其減稅效果具有普適性，普適于所有生產(chǎn)經(jīng)營主體，對于化解房地產(chǎn)庫存并無太直接作用。

　　《華夏時報》：財政部部長樓繼偉多次明確表示“營改增”稅制改革今年要完成，而且是個硬任務(wù)。這項硬任務(wù)究竟有多硬？

　　馮俏彬：所謂硬任務(wù)就是必須要完成的任務(wù)。這可做三方面理解。其一，政府總理已向全社會做了承諾；其二，營改增本應(yīng)在2015年完成，現(xiàn)在卻有所延遲，2016年5月1日是個期限；其三，營改增過程中會遇到無數(shù)具體而繁雜的難題，最繁雜難題就是地稅要向國稅移交大量企業(yè)數(shù)據(jù)、納稅人資料，也涉及大量繁雜的業(yè)務(wù)接續(xù)關(guān)系等。

　　稅改史上具重要意義

　　《華夏時報》：按照計劃，營改增將確保所有行業(yè)整體減負，卻并不意味著所有企業(yè)都可以減稅。對此如何理解？

　　馮俏彬：李克強總理、樓繼偉部長、王軍局長等都分別在不同場合提到，營改增能做到讓所有行業(yè)的稅負只減不增。這個大原則符合營改增的設(shè)計思路，營改增是結(jié)構(gòu)性減稅中唯一被賦予如此重任的稅種。但營改增卻不能保證所有企業(yè)都可以減稅，原因其實很簡單，增值稅要有進項抵扣，而抵扣項要有票據(jù)，即這類企業(yè)比如生活服務(wù)類企業(yè)如果某些服務(wù)項目不能提供銷售發(fā)票作為進項抵扣依據(jù)，則其在短期內(nèi)有可能稅負要增加。營改增自2012年試點之后，交通行業(yè)、廣告業(yè)、電信業(yè)等，即出現(xiàn)某些企業(yè)因拿不出抵扣憑證導(dǎo)致稅負反而增加的情況。

　　這表明對于企業(yè)經(jīng)營過程中的規(guī)范的票據(jù)鏈管理還不完全，但稅務(wù)部門對此態(tài)度良好，已申明將出臺過渡性措施，以盡可能保證相關(guān)企業(yè)不增加稅負。

　　《華夏時報》：從金融業(yè)角度看，由于普遍采用重人力、輕資產(chǎn)的模式，該行業(yè)將如何確定銀行、保險的進項抵扣會否是關(guān)鍵？

　　馮俏彬：金融業(yè)多為輕資產(chǎn)，但本次營改增將金融業(yè)價值較高的不動產(chǎn)納入抵扣范圍，這是金融業(yè)的一大利好。金融業(yè)的進項抵扣大部分是人力成本，這一點應(yīng)會被考慮進稅制設(shè)計中。由于金融類業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，稅務(wù)部門必然會有針對性地提出相應(yīng)的具體操作方案。

　　《華夏時報》：營改增只是增值稅改革的中的一部分，下一步增值稅怎么改？是兼并稅率，完善立法？如何推動增值稅立法以促進稅負公平，稅制完善？

　　馮俏彬：總體看，營改增的下一步的核心問題是如何調(diào)整中央與地方的分享比例。以前增值稅的中央與地方分享比例是75%：25%，營改增之后，地方的分享比例將有所提高，但具體提高多少需要經(jīng)過測算。更進一步的問題是，增值稅的復(fù)雜稅率檔次將如何調(diào)整，未來幾年估計將會在兼并稅率上有所作為，但短期內(nèi)這項工作難以完成，因此多稅率并存的局面還會長期存在。

　　第三步，在完善立法上，按照稅改日程，2020年之前，將完善增值稅立法，但社會各方對此有些疑慮。如果通過本次稅改，將一些問題討論清楚，一些做法運行一段時間后平衡了各方利益從而得以固化，則立法問題即可提上議事日程。

　　總體上，營改增就是這三步要走的路徑。

　　營改增是多年來中國稅制改革中最大的一個動作，因為順應(yīng)了市場經(jīng)濟的發(fā)展，順應(yīng)了當(dāng)前企業(yè)主體多元化和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化趨勢，順應(yīng)了全民創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的需求，從而得以在短短一兩年之內(nèi)迅速推廣到全國，這在中國稅制改革史上具有重要意義。

　　個稅改革是今年稅改第二重點 

　　《華夏時報》：除了營改增，社會現(xiàn)在也很關(guān)心個稅改革。個稅調(diào)整會有多大進展？所涉及的個人收入和支出信息系統(tǒng)的建立會不會比房屋登記系統(tǒng)的建立更難？

　　馮俏彬：個稅改革是今年稅改的第二個重點。我們可以看到，這項稅制改革的方向一直都很清楚，即由分類稅制向綜合稅制發(fā)展。財政部從去年開始將個稅改革列為重點，今年有關(guān)各方對于這項改革具體該怎么改，認(rèn)識也更加清楚。最近央行金融研究所姚余棟所長提出個稅稅率要下降，并將稅基擴大。我同意他提出的這個的觀點。目前個稅稅率工資部分的邊際稅率為45%，而企業(yè)所得稅稅率為25%，這給了企業(yè)主以巨大的避稅動機，即將其所有支出都算作企業(yè)支出而非個人支出，這樣就可獲得至少25%的避稅空間。

　　個人收入和支出信息系統(tǒng)作為個稅征收的基礎(chǔ)條件，它的建立目前的確是個難題，也是個漸進過程，財務(wù)部門暫時只能通過所謂“小綜合”掌握個人收入支出情況。今年的《稅收征管法征求意見稿》中提出，今后將建立個人稅號，以規(guī)范個人收入和支出信息。在個人收入和支出信息的搜集方面，確實存在很多具體的和復(fù)雜的情況。比如社會最關(guān)心的房貸利息能否進入個稅抵扣項的問題，究竟應(yīng)該怎樣對待？我贊成其進入個稅抵扣，因為房貸利息也是很多家庭支出的重要部分。居民家庭的教育支出、贍養(yǎng)老人的支出等，都應(yīng)進入個稅抵扣項。這些都對個人收入和支出信息的搜集能力提出了很高要求。

　　稅改平衡各方利益難度加大 

　　《華夏時報》：消費稅今年會否繼續(xù)調(diào)整，如何調(diào)整，資源稅、環(huán)保稅改革將如何進行，房產(chǎn)稅今年會取得怎樣的進展，對這些問題，你怎么看？

　　馮俏彬：目前對這幾個稅種的改革，理論認(rèn)識已很清楚，核心問題在于選擇何種時機、以何種方式推進改革。

　　營改增之后，消費稅作為地方上的主體稅種，即將進入議事日程。當(dāng)前財政體制下，地方政府財政支出已不能再完全指望中央政府撥款，因為其中的滲漏導(dǎo)致交易成本太高。地方政府的財源，根據(jù)新設(shè)計的稅制，今后將集中于房產(chǎn)稅、消費稅、資源稅、環(huán)保稅等稅種，但這些稅種的進展情況目前看都不容樂觀。這是營改增之后亟需解決的問題。以消費稅為例，這項改革目前還停留在既有思路，即只是把一些高消費、高污染、高能耗納入征收范圍，這種推進節(jié)奏就顯得比較緩慢。很多地方政府也尚未考慮到將消費稅作為未來的一個新稅種。

　　消費稅要作為地方政府的主體稅種，其前提條件是對消費普遍征稅。

　　關(guān)于房產(chǎn)稅，改革方向已很清楚，但目前由于種種因素而無法落實。

　　《華夏時報》：客觀來看，今年的稅改最終究竟會取得一種怎樣的局面？

　　馮俏彬：應(yīng)該不太樂觀。營改增是其中最大動作，之后其他稅種改革要取得大進展或比較困難。

　　其要因在于改革太復(fù)雜，牽扯利益訴求太多，而整合機制又相當(dāng)缺乏。人們都希望能從減稅中獲益，而稅收卻是一種必要的惡。只要有政府存在，就一定要有稅收，稅收是政府運行的成本。應(yīng)當(dāng)注意到，除了營改增，其他稅種改革都具有加稅效果。但在依法治國的現(xiàn)實要求下，對過去許多稅種的調(diào)整都要經(jīng)過法律途徑，政府推進稅改平衡各方利益的難度加大，改革的時機和方式的選擇是一種智慧。此外，還亟需建立對于利益訴求的公開辯論、討論和整合的機制。由此可見，稅收作為一項最重要的公共政策，其改革難度必然很大。

　　怎樣才算好稅制？

　　《華夏時報》：為何社會整體感覺征稅太多，而減稅卻很難？

　　馮俏彬：減稅很難，加稅更難。例如房產(chǎn)稅，討論了多年，本應(yīng)當(dāng)房價高漲之時出臺卻未出臺，房價低迷之時出臺窗口消失。現(xiàn)在來看，稅改之路如果只能緩慢前行，則風(fēng)險將會逐漸累積。

　　好的稅制，是對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)或創(chuàng)造財富的過程打擾最少；而當(dāng)財富創(chuàng)造出來產(chǎn)生收入和進行消費之時，在這個交易過程中，稅收才進入。這就是通常所說“稅收向后走”。當(dāng)前稅制改革正朝著這個方向，但問題在于稅改各動作之間缺乏協(xié)同性，從而受到無數(shù)力量牽扯。

　　因此，還須借鑒1994年稅改的那種整體設(shè)計。如果各項稅改相互脫節(jié)的情形不斷出現(xiàn)，將直接影響中央與地方財稅關(guān)系調(diào)整。

　　以小口徑宏觀稅負而言，中國的稅負在世界各國中屬于偏低，大約不到20%，這有數(shù)據(jù)可以說明。而國際一般正常稅負標(biāo)準(zhǔn)在30%左右。美英德法日等國稅負在50%左右。

　　《華夏時報》：財政部近日明確政府非稅收入納入財政預(yù)算管理，對此應(yīng)怎么看？它會帶來什么變化？

　　馮俏彬：我曾多次寫文章強調(diào)，當(dāng)前經(jīng)濟下行背景正是規(guī)范政府收入難得的時間窗口。現(xiàn)在看，這一建言被有關(guān)部門采納。樓繼偉部長在今年兩會所作財政預(yù)算報告中，明確指出，一些過時的政府性基金要取消，一些違規(guī)設(shè)立的政府性基金也必須要取消，有些政府性基金要納入一般公共預(yù)算管理。此外，以前一些收費的收入也被財政部門納入財政預(yù)算管理。這些收費收入過去多少帶有部門特征，基本屬于自收自支�，F(xiàn)在，非稅收入與部門之間的關(guān)聯(lián)將被切斷。

　　這項舉措將增加財政部門可調(diào)劑資金的總量，也可從總體上控制社會負擔(dān)，今后整個政府體系中伸手向社會收錢的將只有一個口，那就是稅務(wù)部門。但問題是，收支兩條線如何真正做實？