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企業(yè)所得稅實(shí)施條例頒布 反避稅條款存不確定性?

來源:第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào);作者:熊劍峰;發(fā)布用戶:guanlicy;發(fā)布時(shí)間:2007-12-12;

    《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》日前經(jīng)國(guó)務(wù)院正式公布,將于《企業(yè)所得稅法》同在明年1月1日正式施行。
  條例內(nèi)容與市場(chǎng)此前預(yù)期相差無幾,但在一些具體條款上,業(yè)界表示仍存在不確定性。反避稅的制度設(shè)計(jì)就是其中之一。
  隨著中國(guó)2004年稅制改革的逐步推進(jìn),在逐漸下調(diào)企業(yè)所得稅稅率的同時(shí),提高稅收的征收率、打擊避稅和建立反避稅制度成為當(dāng)前重要的制度建設(shè)內(nèi)容。
  北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文曾表示,此次兩法合并中的一個(gè)重要制度創(chuàng)新就是建立了中國(guó)的反避稅制度。
  《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。
  但哪些安排構(gòu)成了“不具有合理商業(yè)目的”的條件,目前仍不明確。
  德勤北京稅務(wù)合伙人張寶云對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示,這是新稅法新增的內(nèi)容,其主要是打擊和遏制納稅人在進(jìn)行某些交易安排時(shí),并非出于正常的商業(yè)目的,而主要是為獲取稅收利益的情形。其立法本意是為了彌補(bǔ)前述特別反避稅條款中不能規(guī)范的其他反避稅行為,屬于一般反避稅條款,也屬于兜底的補(bǔ)充性條款。 
  但如何判定“不具有合理商業(yè)目的的安排”,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)行調(diào)整等細(xì)節(jié)問題,將是實(shí)際操作中的重點(diǎn)和難點(diǎn),也是企業(yè)最為關(guān)注的核心。
  在實(shí)施條例的初稿中曾有規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的”是指以獲得減少、免除或推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的,但該條款最終被刪除。
  張寶云解釋說,納稅人違背稅法立法意圖和正常商業(yè)目的,主要目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益或稅法規(guī)定的其他支付款項(xiàng),或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項(xiàng)等稅收利益。
  張寶云認(rèn)為,在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)安排是否具有合理的商業(yè)目的進(jìn)行調(diào)查時(shí),企業(yè)有義務(wù)提供資料,表明其安排具有合理的商業(yè)目的。如果企業(yè)無法提供資料的,可以視為安排不具有合理的商業(yè)目的。
  一位參與國(guó)實(shí)施條例討論的大型國(guó)企財(cái)務(wù)人員表示,雖然“不具有合理商業(yè)目的的安排” 和“合理方法調(diào)整”在實(shí)施條例中有些原則性規(guī)定,但對(duì)于這些操作中理解和判定彈性較強(qiáng)的條款,實(shí)施條例中對(duì)此沒有明確規(guī)定,從企業(yè)的角度,希望在后續(xù)文件中能盡量細(xì)化操作規(guī)定,以盡可能避免企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上的差異。


文章熱詞: 企業(yè)所得稅法

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