統(tǒng)一企業(yè)所得稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

    1994年，我國(guó)實(shí)行了稅收制度改革，統(tǒng)一了各種內(nèi)資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的內(nèi)資企業(yè)所得稅制，一是體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，為各類內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；二是理順了國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系；三是規(guī)范和簡(jiǎn)化了稅制；四是與國(guó)際慣例接軌，有利于全面擴(kuò)大對(duì)外開放。這對(duì)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)所得稅的進(jìn)一步規(guī)范、公平與合理無(wú)疑是一個(gè)很大的跨越。

    但是，為了實(shí)行有差別對(duì)外開放政策，不斷吸引和擴(kuò)大外資的規(guī)模，我國(guó)仍對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)行單獨(dú)的所得稅法。目前，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例》、人大發(fā)布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，即對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制。經(jīng)過(guò)十多年的運(yùn)行，雖然“兩法”逐步與國(guó)際慣例接軌，但仍然存在著一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，特別是我國(guó)已加入WTO后，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制已不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。

一、目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度存在的主要問(wèn)題及其統(tǒng)一趨勢(shì)

1.按企業(yè)資本金來(lái)源是內(nèi)資還是外資制定不同所得稅制度，使稅制不規(guī)范，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，特別是對(duì)內(nèi)資企業(yè)不利；

2.企業(yè)計(jì)稅依據(jù)和所得稅稅率不統(tǒng)一，造成稅負(fù)不平，使內(nèi)外資企業(yè)處于不完全平等的地位；

3.稅收征管形式的“雙軌制”，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的成本。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，絕大多數(shù)一定級(jí)別以上的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)置了涉外稅務(wù)局，雖然理論上涉外企業(yè)所得稅的征管與內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管是統(tǒng)一的，但實(shí)際運(yùn)作上仍然是兩套機(jī)構(gòu)、兩套制度，加大了征管的成本，違背了稅收行政效率原則和WTO的國(guó)民待遇原則的要求；

4.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)亂。目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個(gè)方面的規(guī)定：(1)企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；(2)兩檔照顧稅率：對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含本數(shù))以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含本數(shù))的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：(1)區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策。(2)新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。(3)鼓勵(lì)再投資退稅政策等。同時(shí)，這些內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不但內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不一致，內(nèi)資與內(nèi)資企業(yè)之間、外資與外資企業(yè)之間也有不完全一致的地方。并且，優(yōu)惠政策過(guò)分向地區(qū)傾斜，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策不足，造成內(nèi)地企業(yè)與沿海企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不平，不利于縮小地區(qū)差距。

鑒于目前中國(guó)企業(yè)所得稅中存在的這些問(wèn)題，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法勢(shì)在必行，關(guān)于內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的重要性和可行性全國(guó)上下基本上已達(dá)成共識(shí)。需要制訂和頒布一部統(tǒng)一的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，使之既符合WTO規(guī)則又適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，取消目前內(nèi)、外資企業(yè)適用不同稅收法律、法規(guī)的狀況。按照我國(guó)企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)選擇中檔偏下稅率水平，在24%—28%之間比較合適；同時(shí)保留西部大開發(fā)地區(qū)15%優(yōu)惠稅率，最低不得低于15%，取消其他多檔優(yōu)惠稅率，規(guī)范各種優(yōu)惠政策。按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的原則，調(diào)整稅收減免政策。

二、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體影響

(一)有利方面

1.為各類企業(yè)營(yíng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。制定統(tǒng)一使用于內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅法，解決目前內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下平等競(jìng)爭(zhēng)，體現(xiàn)了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放”的科學(xué)發(fā)展觀。為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力。從長(zhǎng)期來(lái)看，必將促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)久的推動(dòng)力。

2.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)亟待發(fā)展，西部需要大開發(fā)，老工業(yè)區(qū)要改造，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)薄弱呼吁社會(huì)支持，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的登臺(tái)。與之相適應(yīng)，吸引外資需要向引進(jìn)資金、吸納先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠應(yīng)由現(xiàn)行以“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的新格局，與我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導(dǎo)外資投向，改善基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的狀況。更重要的是，我國(guó)已進(jìn)入WTO的后過(guò)渡期，關(guān)稅在兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施即將全面取消，服務(wù)市場(chǎng)開放力度迅速擴(kuò)大，將逐步取消外資進(jìn)入的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)份額限制，內(nèi)資企業(yè)將面臨更為嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，使內(nèi)資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)展開競(jìng)爭(zhēng)，有利于改善我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。目前我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為地域性的優(yōu)惠政策，按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)—內(nèi)地一般地區(qū)”從低到高設(shè)計(jì)梯級(jí)稅率，因而外商投資的地域主要分布在東部沿海地區(qū)。正是由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公帶來(lái)的負(fù)面影響更為嚴(yán)重，地區(qū)差距不斷擴(kuò)大，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。而且，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由于歷史、地理等原因已存在很大的東西差距，這種歧視性的地域性優(yōu)惠政策進(jìn)一步加劇了地區(qū)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈加不均衡。 盡管這些年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)中西部地區(qū)的扶持力度，對(duì)中西部地區(qū)出臺(tái)了比沿海地區(qū)的政策還要優(yōu)惠一系列稅收優(yōu)惠政策，但由于中西部地區(qū)自然條件的惡劣以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的落后，導(dǎo)致其仍難以與東部沿海地區(qū)相競(jìng)爭(zhēng)，稅收優(yōu)惠政策難以真正吸引東部地區(qū)資金向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅取消了多檔優(yōu)惠稅率，規(guī)范各種優(yōu)惠政策，使得內(nèi)資企業(yè)稅率優(yōu)惠水平趨于一致，消除了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇，內(nèi)資企業(yè)能夠在公平、公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)展開競(jìng)爭(zhēng)，有利于中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)由于保留了西部地區(qū)15%的優(yōu)惠稅率，為西部大開發(fā)吸引資金提供了政策上的支持，必然改善投資流向，有利于縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。

4.有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、規(guī)范管理、堵塞漏洞，提高執(zhí)法效率。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，合理制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化，必然要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行審核清查，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的管理，避免國(guó)家稅收的流失。另一方面，統(tǒng)一的低稅率有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量，促進(jìn)稅收收入的進(jìn)一步增長(zhǎng)，為建立良性的財(cái)政增收機(jī)制奠定基礎(chǔ)。

5.有利于國(guó)家運(yùn)用稅收工具，實(shí)施宏觀調(diào)控，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)均衡協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展。

(二)不利方面

1.相對(duì)原有的所得稅法，改革后區(qū)域優(yōu)惠政策有所減少，并向西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、民族地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移，這有利于東西部地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展；但東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)要適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升技術(shù)水平，生產(chǎn)國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的產(chǎn)品，加強(qiáng)管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的優(yōu)勢(shì)。

2.一般加工企業(yè)、低附加值的加工制造企業(yè)，不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，特別是過(guò)去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要及早調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，通過(guò)企業(yè)改組或技術(shù)改造，以適應(yīng)國(guó)家稅收政策調(diào)整帶來(lái)的影響。

3.改革后稅制規(guī)范，管理更加嚴(yán)格，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，精打細(xì)算，充分運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)合法權(quán)益；同時(shí)要切實(shí)照章納稅，改變過(guò)去存在的偷稅、漏稅的現(xiàn)象。

4.稅法賦予企業(yè)的費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，稅率降低，優(yōu)惠政策調(diào)整變動(dòng)，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度，稅制的科學(xué)設(shè)置，同時(shí)要求稅務(wù)人員不斷提高和創(chuàng)新征管手段、征管技術(shù)，才能適應(yīng)改革帶來(lái)的變化。因此，企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，提高稅務(wù)干部素質(zhì)，掌握現(xiàn)代征管手段，將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建設(shè)的主旋律。

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